Представляли НДС - остались без упрощенки?

Возможно ли слететь с УСНО, в случае если приобретателям выставлены счета-фактуры с НДС
В IV квартале риск расстаться с упрощенкой увеличивается. Так как конкретно сейчас у многих компаний и ИП сумма доходов за этот год приближается к максимальной на УСНО степени (в 2014 г. - 64,02 миллионов рублей. Приказ Министерства экономики Российской Федерации от 07.11.2013 N 652). За этим порогом - расставание с УСНО и переход на общий налоговый режим с 01.10.2014, другими словами В первую очередь квартала, в котором доходы превзошли лимит. В таких условиях всякая тысяча «прибыльных» рублей на счету.
У компаний и ИП, которые на протяжении года выставляли своим приобретателям счета-фактуры с вычлененным НДС, является вопрос: принимать в расчет ли эти суммы НДС при подсчете годового дохода с целью сравнения его с лимитом? Бывает, что без такого НДС годовой доход еще укладывается в разрешенный для упрощенки лимит, а вот с ним - уже нет.
Примечание. Напомним: в случае если компания либо ИП на упрощенке при продаже товаров (работ, услуг) выставят хотя бы один счет-фактуру с вычлененным НДС, то по завершении квартала они должны будут заплатить эту сумму НДС в бюджет и сдать по электронным каналам связи через спецоператора декларацию по налогу на добавленную стоимость (ст. 173 НК Российской Федерации и ст. 174 НК РФ. Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), реализованным с НДС, запрещено (право на вычет имеется лишь у плательщиков НДС, а упрощенцы таковыми не являются ст. 346.11 НК РФ). Учесть в расходах оплаченный в бюджет НДС сотрудники налоговой администрации тоже не дают.

Два ответа на один вопрос

В НК ясно написано, конкретно какие доходы за год необходимо сравнивать с лимитом ст. 346.13 НК РФ. Это доходы, которые включаются в налоговую базу по уплачиваемому в связи с употреблением УСНО налогу:

• полученные на протяжении употребления упрощенки ст. 346.15 НК РФ ст. 249 НК Российской Федерации ст. 250 НК РФ;
• признаваемые разово при переходе на упрощенку с ОСНО, другими словами полученные до перехода на спецрежим авансы, отгрузка в счет коих состоялась уже на протяжении употребления упрощенки ст. 346.25 НК РФ. Тут тоже может быть предоставленный приобретателям НДС, в случае если в связи с переходом на УСНО вы цену по договоренности с приобретателем не поменяли и отгрузили товары по цене с НДС.

Несложнее говоря, это все те доходы, суммы коих вы должны в 2014 г. показывать в графе 4 "Доходы, принимаемые в расчет при исчислении налоговой базы" разделения I книги учета доходов и затрат (КУДиР) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 N 135н. А итоговый показатель этой графы за всякий отчетный срок - квартал, полугодие, 9 месяцев и год - и необходимо сравнивать с лимитом.
Позиции судов и сотрудников налоговой администрации по вопросу, должны ли работающие на УСНО включать НДС в эти свои налоговые доходы, уже сформированы.
ПОЗИЦИЯ 1. ВАС в далеком прошлом постановил, что НДС, предоставленный упрощенцем приобретателям, в доходы не входит Распоряжение Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08. Обоснование: этот НДС не отвечает определению дохода как экономической выгоды, потому, что в полной сумме подлежит перечислению в бюджет ст. 41 НК РФ.
При таком подходе в книге учета доходов и затрат выручку следует показывать без предоставленного приобретателю НДС.
ПОЗИЦИЯ 2. В Письмах, изданных уже после вышеназванного Распоряжения ВАС, Министр финаннсов и сотрудники налоговой администрации продолжали настаивать на том, что полученный от приобретателей НДС следует включать в "не столь сложные" доходы и показывать в КУДиР Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115179@. Не изменилась эта позиция и сейчас.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Косолапов Александр Ильич

Начотдела особых налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации

 

В доходы использующей УСНО компании (ИП), сравниваемые с указанным лимитом 64,02 миллионов рублей., следует включать суммы НДС, предоставленные приобретателям и подлежащие оплате в бюджет. Дело в том, что в этих доходах учитываются в числе иного и доходы от реализации, определяемые в соотношении со ст. 249 НК ст. 346.13 НК РФ ст. 346.15 НК РФ. А доходами от реализации признается выручка, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги либо имущественные права ст. 249 НК РФ. Наряду с этим регулирующая УСНО гл. 26.2 НК не предполагает исключения из выручки предоставленных приобретателям сумм НДС.

 

Такая возможность, конечно, радует. Но в отношении доходов этого года неприятность включения в них НДС сохраняется.
Учтите, что даже при подходе 2 в доходах следует принимать в расчет далеко не весь НДС, указанный в выставленных счетах-фактурах, а лишь полученный от приобретателя в составе выручки за товары (работы, услуги). Уплатой наряду с этим считается как расчет денежными средствами, так и погашение задолженности другим методом ст. 346.17 НК Российской Федерации. Исходя из этого суммы НДС, предоставленного приобретателям по продажам, по которым на конец 2014 г. еще не было уплаты, подлежат оплате в бюджет, но в "не столь сложные" доходы не включаются.

Оцениваем вероятные следствия

В случае если последовать позиции 2 и расстаться с упрощенкой, то нужно будет считать налоги по общему налоговому режиму не только за квартал, в котором доходы с НДС превзошли лимит, но еще и целый следующий год. Так как опять перейти на УСНО вы сумеете не ранее чем с 2016 г. ст. 346.13 НК Российской Федерации Помимо этого, уход с упрощенки в середине года для тех, кто оперирует пониженным тарифом страховых платежей закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, означает их пересчет по основным тарифам и доплату. Пени, действительно, платить не придется.
И вроде бы, при присутствии Распоряжения ВАС в адрес плательщиков налогов следует остановиться на позиции 1. Другими словами, в случае если доходы без НДС укладываются в лимит, а с НДС - превышают его, со спокойной душой остаться на упрощенке. Суды должны соблюдать единообразие в употреблении и толковании норм права и следовать выводам ВАС ст. 308.8 АПК РФ. И в случае если инспекция внезапно предоставит претензии, вы все равно обжалуете их в суде, быть может быть, еще в УФНС на стадии внесудебного урегулирования.
Вместе с тем необходимо принимать в расчет, что в то время как инспекция предоставит претензии, то до выигрыша судебного спора будет еще далеко, а сперва будут решения инспекции:

• о доначислениях, пенях ст. 75 НК РФ и административных штрафах ст. 122 НК РФ за неуплату всякого из общережимных налогов за сроки начиная с того квартала, в котором доходы с НДС превзошли лимит. Так как сотрудники налоговой администрации будут исходить из того, что вы потеряли право на упрощенку и затем должны работать на ОСНО;
• о административных штрафах за несдачу деклараций по налогам общего режима ст. 119 НК Российской Федерации;
• о блокировке банковских счетов из-за несдачи таких деклараци
  
  Посмотрите дополнительно интересную заметку по теме !. Это вероятно будет весьма полезно.